про деньги

Создание сайта: бухгалтерский учет и налогообложение

Сегодня большинство компаний имеют свои интернет-сайты. Это позволяет организациям реализовывать товар, а также привлекать новых клиентов и увеличивать прибыль. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета затрат по созданию сайта; оплате расходов на продвижение сайта в организация, применяющих УСН.  

Сайт в Интернет – это совокупность программ для электронных вычислительных машин, доступ к которым обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в Интернете.

 Как указало УФНС России, интернет-сайт – это совокупность двух объектов авторского права: программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). Сайт  считается составным произведением и представляет собой результат творческого труда по подбору или расположению материалов. 

 К  разработке сайта привлекают компании на основе  договоров возмездного оказания услуг с элементами авторского договора. По смыслу  ст. 1255 ГК РФ автору произведения (в том числе составного) принадлежит исключительное право на него. Автором произведения признается его создатель , творческим трудом которого оно создано. 

Как правило, исключительное право принадлежит организации, которая выполняет работы по созданию сайта. Правообладатель может распорядиться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности путем: 

 ▪ его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права); 

 ▪ предоставления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). 

 В первом случае заказчик получает исключительные права на созданный сайт, во втором – нет, так как заключение лицензионного договора не влечет переход исключительного права к лицензиату. 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ОТСУТСТВИИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ

 Понесенные затраты следует признать в составе прочих расходов единовременно по правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 11, 19) – на дату подписания акта выполненных работ по изготовлению интернет-сайта. 

Затраты на сайт можно показывать в составе общехозяйственных расходов на счете 26. 

Если сайт используется в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям понятия нематериального актива, затраты на его создание относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. 

Организации, которые применяют УСНО, смогут списать расходы на сайт по 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно этому пункту: ▪ В целях налогообложения признаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. 

Таким образом, указанная норма допускает признание в целях налогообложения расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также на их обновление. Наряду с этим затраты на разработку сайта можно списать единовременно сразу после оплаты. 

Это будут рекламные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и Письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03–03–10/86).